IFRS.Report

IFRS S2下的範圍三溫室氣體核算

一份經來源驗證的價值鏈溫室氣體披露、邊界、分類及核證就緒證據指南。

世界上最大的碳排放者不是一個國家。也不是一家公司。而是一條從未被要求列入資產負債表的供應鏈：標普500指數公司的合併範圍三排放。這些排放發生在公司自身運營的上游和下游——在其供應商的工廠中、運輸產品的物流網絡中、客戶使用其產品的過程中、產品壽命結束時的處置中。對大多數公司而言，範圍三佔其總碳足跡的70%至90%。而在IFRS S2之前，大多數公司無需報告它。

IFRS S2第29段改變了這一點。公司必須使用GHG Protocol的十五個類別披露範圍三排放。它們必須解釋其邊界設定方法、數據來源和假設。它們必須披露哪些類別是相關的，哪些不是——並證明排除的合理性。該標準為需要時間構建數據系統的公司提供過渡寬限（第C4–C5段），但寬限是暫時的。披露要求是永久的。

挑戰不在於測量——而在於所有權。範圍三排放不屬於任何單一公司。它們在價值鏈中共享，埋藏在供應商發票中，嵌入物流合同中，分佈在客戶使用模式中。IFRS S2第B32–B57段提供了應用指南：在缺乏原始數據時使用基於支出的方法，優先考慮具有重要性的類別，透明地記錄假設。目標不是完美。而是進步——一份在每個報告期間都在改進的披露，從估算到證據有清晰的軌跡。

範圍三是衡量公司不擁有但仍然造成的排放的披露——嵌入在每個供應商、每次運輸和每次客戶互動中的排放。

簡明解讀技術要求

簡明解讀

Scope 3 emissions represent the largest share of most companies' carbon footprint — and the hardest to measure. IFRS S2 §29 and §C4–C5 provide transition relief for the first reporting year, but companies must disclose the categories included, the data sources used, and the basis for measurement. These four requirements map the pathway from Scope 3 screening through to assurance-ready evidence.

範圍三是衡量公司不擁有但仍然造成的排放的披露——嵌入在每個供應商、每次運輸和每次客戶互動中的排放。
GHG Protocol的十五個類別是測量框架；IFRS S2第29段使其成為披露要求，附有明確的邊界設定方法和過渡寬限條款。
實際檢驗標準是範圍三披露是否將重要的類別與被排除的類別分開——對每個邊界決策都有合理的理由。

技術要求

Scope 3 category screening — IFRS S2 §29 and §C4–C5: Companies must screen their 15 Scope 3 categories, disclose which are included in the inventory, and explain the basis for inclusion or exclusion.
Boundary setting and data hierarchy — GHG Protocol Corporate Value Chain Standard: Companies must set organisational boundaries, apply a data hierarchy (primary data preferred, secondary data when primary is unavailable), and disclose the approach.
Financed emissions — IFRS S2 §27–36: Financial institutions must disclose the greenhouse gas emissions associated with their lending and investment portfolios using the PCAF methodology.
Assurance-ready evidence packs — ISAE 3000 / ISSA 5000: Scope 3 disclosures must be supported by evidence — category screening rationales, data source identities, and calculation methodologies — that an assurance provider can verify.

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