IFRS.Report

IFRS S2下的范围三温室气体核算

一份经来源验证的价值链温室气体披露、边界、分类及核证就绪证据指南。

世界上最大的碳排放者不是一个国家。也不是一家公司。而是一条从未被要求列入资产负债表的供应链：标普500指数公司的合并范围三排放。这些排放发生在公司自身运营的上游和下游——在其供应商的工厂中、运输产品的物流网络中、客户使用其产品的过程中、产品寿命结束时的处置中。对大多数公司而言，范围三占其总碳足迹的70%至90%。而在IFRS S2之前，大多数公司无需报告它。

IFRS S2第29段改变了这一点。公司必须使用GHG Protocol的十五个类别披露范围三排放。它们必须解释其边界设定方法、数据来源和假设。它们必须披露哪些类别是相关的，哪些不是——并证明排除的合理性。该标准为需要时间构建数据系统的公司提供过渡宽限（第C4–C5段），但宽限是暂时的。披露要求是永久的。

挑战不在于测量——而在于所有权。范围三排放不属于任何单一公司。它们在价值链中共享，埋藏在供应商发票中，嵌入物流合同中，分布在客户使用模式中。IFRS S2第B32–B57段提供了应用指南：在缺乏原始数据时使用基于支出的方法，优先考虑具有重要性的类别，透明地记录假设。目标不是完美。而是进步——一份在每个报告期间都在改进的披露，从估算到证据有清晰的轨迹。

范围三是衡量公司不拥有但仍然造成的排放的披露——嵌入在每个供应商、每次运输和每次客户互动中的排放。

简明解读技术要求

简明解读

Scope 3 emissions represent the largest share of most companies' carbon footprint — and the hardest to measure. IFRS S2 §29 and §C4–C5 provide transition relief for the first reporting year, but companies must disclose the categories included, the data sources used, and the basis for measurement. These four requirements map the pathway from Scope 3 screening through to assurance-ready evidence.

范围三是衡量公司不拥有但仍然造成的排放的披露——嵌入在每个供应商、每次运输和每次客户互动中的排放。
GHG Protocol的十五个类别是测量框架；IFRS S2第29段使其成为披露要求，附有明确的边界设定方法和过渡宽限条款。
实际检验标准是范围三披露是否将重要的类别与被排除的类别分开——对每个边界决策都有合理的理由。

技术要求

Scope 3 category screening — IFRS S2 §29 and §C4–C5: Companies must screen their 15 Scope 3 categories, disclose which are included in the inventory, and explain the basis for inclusion or exclusion.
Boundary setting and data hierarchy — GHG Protocol Corporate Value Chain Standard: Companies must set organisational boundaries, apply a data hierarchy (primary data preferred, secondary data when primary is unavailable), and disclose the approach.
Financed emissions — IFRS S2 §27–36: Financial institutions must disclose the greenhouse gas emissions associated with their lending and investment portfolios using the PCAF methodology.
Assurance-ready evidence packs — ISAE 3000 / ISSA 5000: Scope 3 disclosures must be supported by evidence — category screening rationales, data source identities, and calculation methodologies — that an assurance provider can verify.

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